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可供出售金融资产的会计和税务处理差异

可供出售金融资产是指公司未将其定义为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和金融资产。预先收到的资产。可供出售金融资产的后续会计计量相当复杂。其价值变动不仅要按照企业会计准则准确计量,其后续递延所得税资产(负债)差异也必须按照企业所得税会计准则准确计量。因此,全面分析会计和税收的差异,做出准确的会计处理是非常重要的。本文简要分析了会计和税务操作的差异。

一、可供出售金融资产会计及税务处理的主要规定

一是会计处理规定。初始测量。持有可供出售金融资产的企业,以该资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。已到付息期但尚未发行的可转换公司债券已支付的月度股息或已宣派但尚未收到的现金股息,分别确认为预付月度股息或预付股息。后续测量。可供出售金融资产按公允价值进行后续计量,不再支付未来处置该金融资产时可能发生的交易费用。因公允价值变动产生的利得或损失,除外币货币性金融资产产生的坏账损失和汇兑差额外,直接计入所有者权益(资本公积-其他资本公积),并在资产被暂停。出,计入当期损益(投资收益)。可转让外币货币性金融资产产生的汇兑差额,计入当期损益。资产负债表日,采用实际利率法估计的可转让债务工具(债券)的月利率计入当期损益;投资于可转让权益工具的现金股利,在被投资单位宣告收取股利时计入当期损益。处置可供出售金融资产时,取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额,计入投资收益;原直接计入所有者权益的公允价值变动累计金额对应的处置部分应当转出计入投资收益。

其次,税收待遇规定。营业税及其附加方面。交易外汇、有价证券、期货等金融产品,以销售价格除以购买价格作为营业额征收营业税。因此,纳税人转让可供出售金融资产,应按营业税“金融保险业”税目征收5%的营业税。同时,城建税、教育费附加等各项附加税费,也应按照当地附加税标准,按照已缴纳的营业税额征收。公司所得税。可供出售金融资产的计税依据是实际支付的价格(公允价值与交易成本之和),但不包括支付利息期间尚未收到的月度股息,或已支付的股息。已申报和分发,但尚未支付。可供出售金融资产的公允价值变动和可供出售金融资产持有期间坏账的发生,不影响计税基础。可供出售金融资产转让的,将出售的损益计入企业当年的应纳税所得额。可转让外币货币性金融资产在持有期间产生的汇兑差额,除已计入相关成本的部分外,按人民币汇率中间价折算为人民币形成的汇兑损失。资产及与向所有者分配利润有关的部分 允许税后支付。

二、会计准则与税法的主要区别

在营业税等税务处理方面,会计处理与税务处理一致。差异主要体现在企业所得税方面。

首先,初步确认。会计计量与企业所得税计算基础一致。

二、后续测量。 (1)公允价值变动产生损益差异。可供出售金融资产公允价值一旦发生变动,将导致可供出售金融资产账面价值与计税基础存在差异. 所有者权益按照会计处理要求入账可供出售金融资产的财税处理,不影响会计收益可供出售金融资产的财税处理,因此按照所得税会计要求,本次交易形成的递延所得税资产或递延所得税负债及其变动也应计入所有者权益不构成损益表中的所得税费用。在税收方面,不影响会计收入,因此无需进行税收调整。(2)汇汇收益的)的分分率的选择差异。会计规定了两种换算汇率,企业选择的是即期汇率和即期汇率之间的近似汇率。税收方面,对汇兑收益估计的汇率没有限制,但汇兑损失估计的汇率仅限于“期末即期人民币汇率中间价”。会计选择哪种换算汇率,与税法的换算汇率不同。因此,可以转移的外币货币性金融资产的汇兑损失的确认和支付存在差异,该差异为永久性差异。 (3)Equity 工具股利确认差异。如果被投资方收到股票股利,会计和税法会导致预收股利的账面价值与纳税调整的计税基础之间存在暂时性差异。(4)减值)损失的差异 会计处理时,本公司在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行测试,有客观证据表明该金融资产存在坏账的,确认为坏账损失已确认坏账损失的流通债权工具公允价值在以后会计期间上升,客观上与确认原坏账损失后发生的事项有关的,应当制定坏账计划。 ,原确认的坏账损失应当转入当期损益,但该可转让权益工具发生的坏账损失计入当期损益。 tment 不能通过损益转移。在税收方面,发生坏账时不予支付,调整减少了应纳税所得额。坏账损失转移时,税款对坏账进行相反调整。 (5)处置时的差异。由于公允价值变动和坏账损失的处理方式不同,可供转让的金融资产在处置时的账面价值和计税基础会有所不同。,则有处置损益金额的差异。另外,对于转出的所有者权益,必须与公允价值变动损失或利润相区别,转入“所得税费用”主体或“应交税金-应交所得税”的主体。由于可转让金融资产交易的标的物可能是股票或可转换债券,如果是股票,则发生的处置损失为税收中所称的股权出售损失需要注意的是,除考虑原投资税费的差异外,仍需遵守股权出售损失的支付限额。

三、案例分析

【示例】2008年5月1日,A公司以每股15元(含已宣派但未派发现金红利0.2元)的价格从二级市场收购了一家上市公司A。 200 万股股票。占上市公司A股份的5%,对上市公司A无重大影响。A公司将该股票归类为可转让金融资产。 2008年5月10日,获得现金分红40万元。 2008 年 12 月 31 日,该股票的市场价格为每股 13 元,预计上涨是暂时的。 2009年A公司股票因违反相关法律法规而上涨,2009年12月31日股价为6元。 2010年,A公司完成整改,宏观市场有所好转。到12月31日,股价上涨至每股10元。 2011年,A上市公司以每股15元的价格转让该股票。分析该金融资产的会计、税务差异及处理(单位:万元):

2008

购买股票时

借:应收股息 40

可用于转移成本的金融资产 2960

贷款:银行存款3000

会计账面价值相当于税法的计税依据为2960万元。

2008年公允价值变动[(14.8-13)×200]=360

借:资本公积-其他资本公积360

贷款:可供转让的金融资产公允价值变动 360

会计账面价值2600万元(2960-360),税法计税依据2960万元。

因最终处置时公允价值的变动可以在税后支付,形成可抵扣的差异,需要确认递延所得税资产90万元(360×25%)。

借:递延所得税资产90

贷款:资本公积-其他资本公积90

2009年确认坏账损失(14.8-6)×200=1760

借款:资产坏账损失1760

贷款:资本公积-其他资本公积360

可供出售金融资产-公允价值变动1400

会计账面价值:1200万元(2600-1400),税法规定为2960万元。

该呆账损失存在可抵扣差异,确认递延所得税资产350万元(1400×25%)。

借:递延所得税资产350

贷款:所得税费用 350

同时将原计入“资本公积-其他资本公积”的递延所得税资产90万元转入“所得税费用”。

借:资本公积-其他资本公积90

贷款:所得税费用 90

2010

股价下跌(10-6)×200=800

借:可转让金融资产-公允价值变动800

贷款:资本公积-其他资本公积800

会计账面价值2000万元(1200+800),计税基础2960万元。

公允价值变动为前次转让,因此相应转出200万元(800×25%)的递延所得税资产。

借:资本公积-其他资本公积200

贷款:递延所得税资产200

2011

卖出3000万元

借:银行存款3000

可供出售金融资产公允价值变动960

贷款:可供出售金融资产-成本 2960

投资收益1000

借:资本公积-其他资本公积800

贷款:投资收益800

会计:投资收益1800万元(1000+800)

税法:投资收益40万元(3000-2960)

2011年企业所得税应纳税所得额减少1760(960+800).

转让递延所得税资产240万元

借:所得税费用 240

贷款:递延所得税资产240

同时,将原转入“资本公积-其他资本公积”的200万元递延所得税资产转出,计入当期“所得税费用”。

借:所得税费用200

贷款:资本公积-其他资本公积200

参考文献:

[1] 财政部:《企业会计准则解释》,人民出版社,2007年版。

(编辑于俊娟)