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可供出售金融资产的财务及税务处理差异及税务调整

可供出售金融资产的财务和税务处理差异及其税务调整 [摘要]新会计准则与新企业所得税法对可供出售金融资产的处理存在较大差异资产,但涉及可供出售金融资产的会计处理和税务处理,并影响应交所得税和递延所得税的确认的除外。因此,有必要分析可供出售金融资产在财务和税务处理上的差异,并进行正确的会计处理和税务调整。 【关键词】新标准;可供出售金融资产;税收法;差异;税务调整一、可供出售金融资产划分的财务和税收差异《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》及其适用手册(以下简称新准则) )规定可供出售金融资产是指初始确认时被指定为可转让的非衍生金融资产,即公司不定义为以公允价值计量且其变动计入其变动的金融资产在当期损益中。预收的资产、持有至到期投资、贷款和金融资产。例如,公司购买的在活跃市场中有报价的股票、债券、基金,以及未定义为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产,或金融资产例如持有至到期投资。新《企业所得税法》及其实施条例(以下简称新税法)规定,投资性资产是指企业对外股权投资和债权投资产生的资产。可见,新税法仅对投资性资产进行划分,并未直接界定可转让金融资产。 二、可供出售金融资产初始计量的财务和税务处理差异1.可供出售金融资产初始计量新会计处理准则规定,可供出售金融资产应当以取得金融资产的公允价值和相关交易费用为基础。并作为初始确认金额。

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已到付息期但尚未发行的已付月度债券票息或已宣派但尚未收到的现金股利,应单独确认为应收款项。具体处理如下: 一、企业购买股票、基金等股权投资时,可供出售金融资产的初始成本为购买价格与交易成本之和。已宣派但尚未收到的现金股利贷记“应收股利”,取得可供出售金融资产支付的全部价款贷记“银行存款”。二、企业取得的可供出售金融资产为可转债投资时,应将可转债的面值借记“可供出售金融资产-成本”科目,支付的利息包括在付款应借方。对尚未收到的月息,借记“应收月息”科目,按实际支付金额贷记“银行存款”等科目,借记或贷记“可供出售金融资产” [例1]2010年5月10日,A公司购入B公司已发行的300万股股票,占B公司5%的表决权,可供使用-待售金融资产,交易价格为每股15元,其中1元为已宣派但尚未分配的现金股利,支付交易手续费90万元。A公司和B公司均属于村民企业,所有货款均以工商银行存款支付。5月18日,B公司收到现金红利。

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(1)5月10日,买入股票时:借:可转让金融资产-成本4290万元,应收股利300万元贷款:银行存款4590万元(2)5 18日,当现金股利收到:借款:银行存款300万元 贷款:应收300万元2.可转移金融资产初始计量的税务处理 新税法规定企业的各种资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资性资产、存货等,以历史成本为基础,历史成本是指企业取得该资产时实际发生的总金额。 . 增值或坏账,除国务院财政、税务机关规定确认损益外,不调整资产计税基础。按以下方法确定: ①支付现金取得的投资资产,以购买价款为成本; ②通过支付现金以外的其他方式取得的投资资产,以资产的公允价值和已缴纳的相关税费作为成本。 3.可转让金融资产初始计量的财务税务处理差异及税务调整 可供出售金融资产 初始计量的财务税务处理差异主要表现在对宣告分派现金股利的税务处理或购买可转让金融资产时支付的价格中包含的可转换债券的月利息。税法没有明确规定确认应收款项。物品。但应收项目属于预付款性质,不应作为应税成本,即可转让金融资产的初始账面价值与计税基础相同。

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案例一,假设公司2010年收入和支出为1000万元,除可供出售金融资产纳税调整外,无其他纳税调整项目。 2010年12月31日可供出售金融资产的财税处理,可供出售金融资产账面价值为4290万元,相当于计税基础。当期实际应交所得税=1000×25%=250万元。 A公司进行以下税务处理: 借款:所得税费用250万元 借款:应交税金-应交所得税250万元三、可供出售金融资产持有期取得现金分红和月度息差在财务税务处理1.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利和月度股利的新会计处理规定,“应收股利”应在被投资方宣布收取现金股利或可供出售金融资产持有期间的利息或“每月应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。公司持有的可转让金融资产为分期还本付息的可转换债券的,必须定期调整折旧和月利息,借入方与贷入方之间的差额计入“可供出售金融资产-利息调整”科目 贷方或借方。收到现金股利或月度股利时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收月度股利”科目。调整公司计划的每月利息摊销后,“可供出售金融资产”科目账面价值将减少或减少,直至“可供出售金融资产”科目末期反映面值的可转换债券。公司持有的可供出售金融资产为到期一次性还本付息的可转换债券,持有期间未确认“应收股利”或“应收月度利息”的主体,利息按到期还本计算。可转债按票面利率估计的月利息,借记标的“可供出售金融资产应计利息”,根据可转债的摊余成本和实际利率估计的月利息,贷记“可供出售金融资产应计利息”科目“投资收益”,借记差额贷记或借记“可供出售金融资产-利息调整”科目。

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案例1可供出售金融资产的财税处理,A公司向B公司购买300万股,被投资方于2011年6月宣布领取现金股利60万元,2011年6月8日领取现金股利。 公司总收入2011年A为1000万元,除现金分红外无其他纳税调整项目。 A公司应进行以下会计处理:(1)收到现金股利时申报:借:应收股利60万元贷款:投资收益60万元(2)实际收到现金股利时:借:银行存款60万元人民币贷款:

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