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可供出售金融资产的会计处理(知识点总结)

(一)股票

1.初步测量

按订货时公允价值与交易成本之和计量,支付中包含的实际付款已申报未收到

现金股利作为应收项目,不计入初始收入成本。借:可转让金融资产-成本(购买时的公允价值与交易成本之和)

应收股息(已宣派但尚未收到的现金股息)贷款:银行存款等

2.后续测量

(1)在持有期间,被投资方宣布取得现金股利,确认为投资收益。

借:应收股息

贷款:投资收益

(2)期末按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益。

①公允价值增加借:可转让金融资产-公允价值变动

贷款:其他综合收益

②公允价值增长借入:其他综合收益

贷款:可转让金融资产-公允价值变动

3.处罚

公允价值大幅增加或坏账非暂时性增加的,使用该金融资产的账面价值

在减记公允价值时,因公允价值增加直接计入所有者权益的累计损失,也应转出并计入当期损益(资产坏账损失)。

借:资产坏账损失 贷:其他综合收益

可供出售金融资产——公允价值变动后公允价值增加,已确认的资产减值准备可以转入,但不计入当期损益。借:可转让金融资产——公允价值变动

贷款:其他综合收益

4.处理

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益。持有期间形成的“其他综合收益”

转移到“投资收益”。借:银行存款等

贷款:可供出售金融资产

投资收益(也可能是信用方面的差异) 借:其他综合收益

贷款:投资收益

(二)债券

1.初步测量

按公允价值与交易成本之和计量(其中交易成本在“可供出售金融资产-利息”中列示

调整”科目核算)借:可转移金融资产-成本(面值)

应收月息(分期利息中包含的月息支付) 可供出售金融资产-利息调整(差额可能被挤压,也可能在借方) 贷款:银行存款等

2.后续测量

(1)按期初摊余成本和实际利率确认投资收益

借:每月应收利息(债券面值×票面利率) 贷:投资收益(期初摊余成本×实际利率)

可供出售金融资产-利息调整(压差) 分期计息的可供出售金融资产的最终摊余成本=初始摊余成本+(初始摊余成本×实际利率-债券)面值×面值利率)-本期收回的本金和利息-当期摊销的减值准备

(2)在资产负债表日以公允价值计量,公允价值变动计入其他综合收益。(先确认投资

资本利润可供出售金融资产的财税处理,再确认公允价值变动)

①公允价值增加借:可转让金融资产-公允价值变动

贷款:其他综合收益

②公允价值增长借入:其他综合收益

贷款:可转让金融资产-公允价值变动

[注意]

(1)“可供出售金融资产-公允价值变动”明细项目不计入可供出售金融资产的摊余成本。

(2)“可供出售金融资产-公允价值变动”应计入可供出售金融资产的账面价值。

(3)计算投资收益时采用摊余成本,计算公允价值变动和坏账损失时采用账面价值。

3.处罚

公允价值大幅增加或坏账非暂时性增加的,使用该金融资产的账面价值

在减记公允价值时,因公允价值增加直接计入所有者权益的累计损失,也应转出并计入当期损益(资产坏账损失)。

借:资产坏账损失 贷:其他综合收益

可供出售金融资产——公允价值变动后,公允价值上升,确认的资产减值准备可以通过损益转入。借:可转让金融资产——公允价值变动

贷款:坏账资产损失

4.处理

处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益。将在持有可供出售金融资产期间形成

“其他综合收益”

转入“投资收益”,其中还包括持有至到期投资重分类为可转让金融资产形成的其他综合收益。

贷款:银行存款等贷款:可供出售金融资产

投资收益(也可能是信用方面的差异) 借:其他综合收益

贷款:投资收益

【样题计算分析题】20×7年1月1日,保险公司A支付价款1 028.244元购买某公司出具的3年期

公司可转债,公司可转债总面值1000元,票面年利率4%,实际年利率3%,每年年末付息。

本金到期。保险公司 A 将公司的可转换债券定义为可供转让的金融资产。 20×7年12月31日可转债行情

价格为1000.094元。 20×8年12月31日,可转债市场价格为980.664元。假设没有交易成本和其他激励,保险公司A的账户处理如下:

(1)20×7 1月1日,购买可转债:

借:可转让金融资产-成本1000

——利息调整28.244

贷款:银行存款 1 028.244

可供出售金融资产于1月1日的摊余成本20×7 = 1,000 + 28.244 = 1 028.244(元)

可供出售金融资产1月1日的账面价值20×7 = 1,000 + 28.244 = 1 028.244(元)

(2)20×7 12月31日,收到可转债月息并确认公允价值变动:实际月息=1 028.244×3%=30.84 732≈ 3 0.85(元)

12月31日20×7,摊销成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)

借:每月应收利息

40

贷款:投资收益

30.85

可供出售金融资产-利息调整

9.15

借:银行存款

40

贷款:每月应收利息

40

确认可供出售金融资产公允价值变动前的账面价值=1 000+28.44-9.15=1 019.094(元)

确认公允价值变动金额=1 019.094-1 000.094=19(元)

By:其他综合收益

贷款:可转让金融资产——公允价值变动 19

20×7年12月31日可供出售金融资产账面价值=1 019.094-19=1 000.094(元)

(3)20×8 12月31日,收到可转债月息并确认公允价值变动:实际月息=1 019.094×3%=30.57 282≈3 0.57(元)

12月31日20×8日可供出售金融资产摊余成本=1 019.094+30.57-40=1 009.664(元)

借:每月应收利息40

贷款:投资收益30.57

可供出售金融资产-利息调整9.43

借:银行存款40

贷款:每月应收利息40

确认公允价值变动前可供出售金融资产账面价值=1 000.094-9.43=990.664(元) 确认公允价值变动金额=990.664-980.664=10(元)

借:其他综合收益10

贷款:可转让金融资产-公允价值变动 10

20×8 年 12 月 31 日可供出售金融资产账面价值=990.664-10=980.664(元) 以后年度省略。

【例题5-计算分析题】B公司于7月13日20×6日从二级市场按各股票市场价格买入100万股

15元,手续费3万元;经初步确认,该股票定义为可转让金融资产。

B 公司持有该股票至 20×6 年 12 月 31 日止,当时该股票的市场价格为 16 元。

20×7年2月1日,B公司以每股13元的价格出售该股票,并支付了3万元的交易手续费。假设不考虑其他激励措施,B公司的账务处理如下:

(1)20×6,7月13日,买股票:

借:可转让金融资产-成本1503万

贷款:银行存款 15 030 000

(2)20×6,12月31日,确认股价变动:

借:可转让金融资产-公允价值变动97万

贷款:其他综合收益97万

(3)20×7,2月1日,售股:

借:银行存款1297万

投资收益303万

贷款:可转让金融资产-成本 15 030 000

——公允价值变动 970 000

借:其他综合收益97万

贷款:投资收益97万

[摘要]各类金融资产的会计处理

资产类别

初始成本测量

后续测量

降低价值

销售

交易金融资产

订货时以公允价值计量,交易费用计入当期损益(借方“投资收益”)

期末以公允价值计量,

公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益),持有期间取得的月度股利或现金股利计入投资收益。

无需摊销坏账

销售时的转让价格和账户

账面价值的差额计入当期损益(投资收益),公允价值变动损益的累计金额转入当期损益

(投资收益)。

持有至到期投资

购买时的公允价值计算

交易量,交易成本包含在初始入场成本中,但包含在每月的利息调整明细中,而不是成本明细中。

期末按摊余成本计量,按期初摊余成本和实际利率估计的实际利息确认为投资收益。

账面价值小于未来现金

该资产的坏账损失应计提折现现金流量的差额,并可在以后期间的摊销范围内通过损益转入。

处置时的售价和书价

价值差异计入当期损益(投资收益)。

可供转让的金融资产

债券:购买时以公允价值计量,交易成本作为成本计入初始入账科目,但计入月息调整明细项,不计入成本明细项。

期末以公允价值计量,

期末以期初摊余成本和实际利率为基础估计的实际月利息可供出售金融资产的财税处理,首先确认为投资收益。然后按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

公允价值增长率较高

发生较大或非暂时性增加的,计入资产坏账损失,计入当期损益。可以转,损益转回。

处置时的售价和书价

价值差异计入当期损益(投资收益)。出售时,将其他综合收益转为投资收益。

股票:购买时以公允价值计量,交易成本计入初始存款金额,并计入成本明细账。

期末以公允价值计量,

公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。持有期间取得的现金股利,计入投资收益。

公允价值增长率较高

发生较大或非暂时性增加的,计入资产坏账损失,计入当期损益。可以转移,不能通过损益(其他综合收益)转移。

处置时的售价和书价

价值差异计入当期损益(投资收益)。出售时,将其他综合收益转为投资收益。